松绑！新行政救济 放弃美籍者有机会合规免落入补「弃籍税」
▲▼美国。（图／pixabay）
美国国税局(IRS)近期公布「特定前公民适用之救济程序」，针对符合特定条件的已弃籍或计划弃籍的美国公民提供一个合规化的机会。
资诚税务咨询顾问执行董事苏宥人表示，当美国公民因各种原因，包含但不限于生活事业重心调整、家庭因素等，而想要放弃美国籍，除了「移民法律上的弃籍」，也需要向美国国税局进行弃籍申报，也就是「税务上的弃籍」。实务上，部分弃籍者误以为满足「移民法律上的弃籍」条件与程序后便完成弃籍，却忽略「税务上的弃籍」相关义务。
根据美国现行税法规定，弃籍者于弃籍时的全球资产市价净值达200万美元者，或过去五年每年平均应纳税额超过弃籍当年的法定门槛，2020年为17万1,000美元，或在弃籍前五个年度未完全遵守所有美国联邦纳税义务者，即视为「covered expatriate」，此身分的主要影响是，须视同于弃籍前一日以市价处分全球所有资产并据以计算「弃籍税」，于弃籍当年度申报完税。
此外，无论财产及应纳税额达到门槛与否，所有弃籍者皆须向IRS申报Form 8854，才能为自身的美国申报及纳税义务画下句点。实务上，部分弃籍者虽然应纳税额及财产市值均远低于「covered expatriate」的门槛，但是因为在弃籍时忘记申报Form 8854，或者要申报、补申报Form 8854时发现之前美国税遵循有缺失，甚至完全没申报过美国税，因此无法在Form 8854声明在前五个年度均遵守所有美国联邦纳税义务。
根据美国税法的规定此种情况均会落入「covered expatriate」的范围，但若想要补申报，则除了补缴税款以外也会产生各种利息、滞纳金、罚锾等，影响到弃籍者的合规化意愿，因而增加美国税务风险。
放弃美国籍者 有不落入补缴弃籍税的机会
苏宥人指出，美国国税局(IRS)公布的「特定前公民适用的救济程序」，提供给符合特定条件的已弃籍或计划弃籍的美国公民一个合规化的机会。
符合资格条件的已弃籍或计划弃籍的美国公民，但是新救济程序，可透过此程序而合规化并完成税法上的弃籍程序，除了不落入「弃籍税」范围外，也不需要补缴税额及相关利息及罚锾。
▲放弃美籍要打行政救济，必须符合六大程序与条件。（图／路透）
根据IRS公布的说明，若弃籍者均没有达到以上所说明的应纳税额及财产门槛，而且在弃籍前五个年度确实有遵守所有美国联邦纳税义务，但因为未依规定进行「税务上的弃籍」，也即未准时申报Form 8854，而潜在落入弃籍税范围，可透过Form 8854补申报而合规，但补申报者需声明未能及时申报的合理原由。
属于新救济程序适用对象的人，必须符合以下六大程序，且缺一不可：
一，相关漏报、漏缴等行为非属蓄意
二，于2010年3月18日后放弃美国籍为准
三，从来没有以美国公民、税务居民身分申报过美国税，也就是从未申报Form 1040
四，在弃籍时，以及在申请救济程序时，全球所有的财产净值均没有达到「弃籍税」门槛200万美元。
五，弃籍年度及前五个年度应纳税额加总不超过2万5000美元
六，同意提交弃籍年度及前五个年度，共计六个年度，完整联邦税申报书，有申报FBAR(海外金融帐户)义务者，也需要一并申报相关年度的FBAR以取得相关罚则的豁免。
苏宥人表示，新救济程序主要给已弃籍或已确定要弃籍，但以往税务申报上有缺失的人，提供一个即能合规化又能豁免相关罚则的机会。然而，新救济程序所订定的资格条件相当严格，上述的应纳税额上限很低，在评估是否符合资格条件时应特别谨慎。