旺报社评》全球税改「双支柱」的挑战

旺报社评

经济合作暨发展组织（OECD）公告，全球130个国家和地区已同意全球企业税制改革「双支柱」计划，希望今年10月于G20罗马高峰会中让各国领袖批准，并于2023年前纳入各国法律强制实施。这代表未来跨国企业无论是否在当地拥有实体，都需向获利来源国或地区纳税，新制的实施将终结国家间的「低税率竞争」，对爱尔兰这类靠低税率争取投资的国家影响重大。

短期内 对陆企影响有限

现行全球税制体系奠基于20世纪初，当时全球化还在起步阶段，企业只需在登记地向当地政府缴税。随着数位化时代发展，尤其新冠疫情爆发后，企业更能够透过网路向他国销售产品和服务，而不需在当地开设任何经营实体；与此同时，制药、晶片、社群媒体等「知识产权」类的「无形资产」在经济活动中的重要性日益提升，这使得企业能够合法地在取得利润的地区避税。而跨国企业又往往将实体设在「避税天堂」，以逃避母国的高税收，造成全球富者愈富的不正义现象。

OECD表示，「双支柱」计划中，支柱一要求包括互联网公司在内的大型跨国公司，要在所有进行商业活动并取得利润的市场缴纳公平的税额，这将在各国和地区间重新分配每年约1000亿美元的收入；支柱二要求设立全球最低企业税，以G7峰会达成的15%最低税率计算，将为全球带来1500亿美元的额外税收。

全球税改的商讨始于2013年，历经近10年始终举步维艰，原因之一是受到爱尔兰等低税率小国或地区的抵制。中国大陆企业所得税税率一般标准为25%，但近年来在海南自贸港等自贸区有税收优惠，针对半导体等科创企业等亦有减税降费政策。香港、澳门地区长期以低税率吸引企业前往投资。目前，大陆和港澳地区已同意进行「双支柱」改革。全球税改是否会对中国的企业「走出去」以及跨国企业「走进来」造成负面影响？初步判断短期影响有限，长期则挑战与机遇并存。

首先，支柱一针对的是在市场国利润率超过10%的大型跨国企业。一来，目前大陆只有阿里巴巴、腾讯控股等极少数陆企属于这一范围；二来，这些企业的海外业务收入占总收入比例较低。另外，尽管跨国陆企广泛采用离岸架构设置经营实体，但大部分企业的目的并非跨境避税而是便于赴海外上市。相比之下，美国大公司避税的现象极为普遍。短期内「双支柱」税制对陆企影响有限。

全球税改 台企应提前部署

其二，大陆低税率优惠吸引到的更多是金融资本而非经营实体，「双支柱」计划不见得会对跨国企业扎根大陆产生实质的影响；实际上，中国目前是全球最大的外资输入国之一，谷歌、亚马逊等外国企业尽管在大陆没有设立「实体」，却与大陆有着各种形式的合作关系。长期来看，大陆是全球大型企业最大的利润来源地和最具潜力的消费市场，大陆将能够借此机会额外扩充政府税源。

港澳和大陆自贸区虽以低税率吸引了大批跨国企业母公司驻足，但「双支柱」计划带来的额外税收应能缓冲支柱二带来的负面影响。长期看来，「避税天堂」一旦成为过去式，香港、澳门和大陆自贸区就需在法治环境、社会环境、消费市场等方面激发潜力。实际上，吸引跨国企业深耕大陆的根本原因，正是大陆近年来不断改善的经商环境和升级的消费市场。因此，对于港澳地区而言，未来的发展也并不会取决于税率高低，而是在于能否更快融入国家发展大局，依托大陆市场，加强自身竞争优势。

台湾曾被欧盟列入避税观察名单，随即进行反避税改革，并于2019年解除观察名单，全球税改生效对台湾影响不大。但「跨出台湾、全球布局」是台湾企业的成长关键策略，自1980年代两岸经贸开放以来，台商主要经由第三地赴大陆投资，全球税改势必对台企带来实质影响。

美国国会正就增税问题争辩不休，欧盟会员国爱尔兰、爱沙尼亚和匈牙利尚未点头，全球税改能否顺利完成尚未可知，但企业应以开放和审慎的态度提前部署，配置国际租税专业人才强化集团管理，掌握国际课税趋势和各国税法的变动。