黄势璋／企业全球最低税负将掀起台湾的茶壶风暴？
日前，全球七大工业国集团（G7）财长一致呼应，支持美国叶伦的提议，同意将企业全球最低税率定在15%，主因是企业所得税已是全球财政改革核心目标，打击跨国企业避税是国际共识；此举迈出历史性的步伐，全球基础税率一致化即将成形。
经济合作暨发展组织（OECD）早在2015年就已经针对企业的税基侵蚀与利润移转部分，展开一连串的追税计划。2020年新冠肺炎让很多国家不得不端出连串的印钞票措施，不论是扩张性的货币或财政政策，都让各国政府的面临财政重大压力。
为此，在美国新总统拜登上任之际，叶伦便呼吁实施企业的全球最低税负制，以期终止企业将利润转移至低税率国家的恶性竞争，具体实现租税公平，以塑造稳定健全的国家税务结构，支应财政需求来共度难关。
各国向企业征税救财政
尽管这项企业全球最低税负制仍在讨论阶段，暂时对台湾企业尚无影响，但若以G7取得共识的企业全球最低税率15%的来看，尤其是跨国性大规模企业与低有效税率的本土公司，恐怕都要开始伤透脑筋。
这项15%最低企业所得税的规定，影响层面将遍及我国各种产业领域的公司；其中，以1.集团利润或公司配置在境外免税天堂（如：开曼群岛），2.总部设于离岸所得免税地区（如香港、新加坡），以及3.设厂在中国或东南亚地区且享有大幅租税优惠之台商，尤需注意未来国际反避税趋势，可能都将成为国际主要的追税对象。
若以年营收在新台币270亿元（7.5亿欧元）以上跨国企业来看，受到将来可能要提交国别报告，都成为国际追税的潜在对象。
根据估计，台湾初步约有150多家上市柜公司可能受到影响，其中又以高科技产业居多；主要原因是，现行我国营利事业所得税法定税率为20%，但受到政府的租税优惠相关奖励（如：产业创新条例、生技新药产业发展条例、中小企业发展条例…），不少企业的实际有效税率可能都低于15%。
以台积电为例，不论是依据彭博数据指出，台积电的有效税率仅为10%（净利润率为39%），抑或是根据台积电108年度企业社会责任报告，受《促进产业升级条例》与《产业创新条例》适用以前年度增资扩展所申请之五年免税优惠规定，2019年有效税率为11.5%，台积电目前不仅低于我国的20%营所税法定税率与12%最低税负，也低于G7共识的企业全球最低税率15%，未来恐将面临补税压力。
企业全球最低税负如何影响台湾？
如此一来，不论对政府、公司或民众来说，企业全球最低税负将会掀起台湾内部的茶壶风暴。
为了及早因应这项全球最低税负变化，台湾势必要考虑接轨国际，重新思考我国营所税或基本税额条例的制度修正，提出相对应制度改革；产业发展及招商引资的观念轴心，也都需要重新规划并提出配套措施。
在税制改革方面，受到政治选票考量及疫情尚未消弥的情况下，政府需及早与民间社会进行沟通协调，提出接轨国际租税环境、避免成为租税惩罚目标的税制改革；尤其是国家财政的整体租税架构更应全盘考量（例如：租税优惠订定后应该确实落日，不合时宜的税目税率应该与时俱进调整或删除…），及早进行相关政策宣导，拟定政策过渡与减缓租税变革对产业的冲击。
▲美国财长叶伦倡导企业的全球最低税负制。（图／路透）
在产业发展部分，由于租税规避不再是企业获利的主要布局考量，租税竞争也不再是国家吸引外人投资的重要政策关键，未来如何能实质提升企业的国际竞争力，让来台／在台投资的公司都能够获取超额报酬，才是企业永续发展的关键。
因此，建议企业尽早布局数位转型的前瞻科技，搭配中小企业客制化的咨询与辅导服务，以掌握现行数位化与智慧化的产业应用，强化企业导入与建立智慧制造系统，以提高企业实质产品毛利与生产效率，扩展商机，进而提升台湾的国际竞争力、吸引国际专业大厂来台投资，让经济实力成为我国站稳全球的重要关键。
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