舞弊防制专栏－全球经济犯罪调查 新冠时代 需格外注意的舞弊态样（上）

资诚PwC今年所发布的《2020 年全球经济犯罪调查报告》访查了全球共5,018家企业，其中，高达2,347家（47％）企业表示在过去两年内曾遭受舞弊事件。我们另自这2,347家企业所遭受的舞弊事件中调查发现，消费者舞弊（35％）、网路犯罪（34％）、资产盗用（31％）、贿赂与贪污（30％）、会计与财报舞弊（28％）以及采购舞弊（19％）为当今企业最常遭受的舞弊类型。上述结果亦显示企业往往受害于多种不同态样的舞弊。

大环境的剧烈变化或危机往往会造成舞弊的发生，而不同的变化或危机又会导致不同舞弊态样发生机率的增长。伴随更加严峻舞弊风险，我们预期在新冠时代的危机背景下，以下舞弊态样值得企业重点关注与防范。

一、资产盗用

不仅限于现金及有形资产，企业的无形资产，包含客户名单、业务策略、智慧财产、营业秘密、敏感资讯等，亦为新冠时代资产盗用舞弊者的攻击焦点，而疫情的影响在造成企业更加依赖远端工作以及数位与网路通讯的同时，亦为资产盗用的舞弊者提供了更大的机会，如：舞弊者可能透过篡改薪资系统或供应商系统建立虚假的员工或供应商交易资讯以盗取现金；通过骇入付款系统来篡改收款人资料；通过网路攻击、钓鱼邮件等获取企业敏感资讯及数据。

二、会计与财报舞弊

疫情对企业的营收与获利所带来的负面冲击，使得企业透过会计与财报舞弊以隐藏疫情对其财务报导的影响的机率增加，包括虚增收入、低估费用或备抵、操纵会计估计等，同时亦为舞弊者提供了掩盖其他如盗用资产等舞弊行为的机会。另外需要注意的是，当企业因新冠疫情而陷入经营困境时，亦有可能会选择巨额冲销的方式操纵损益，透过提早或过度认列费用与成本（如过度估列疫情的影响、认列大额资产减损等）减少认列当期获利与收入，以期在未来期间能出现虚假的获利反弹。

三、贿赂与贪污

疫情导致经济景气低迷，增加企业维持既有业务或寻求新业务机会的压力，同时亦增加企业为因应政府所颁布各项生产、营运与进出口等相关限制或监管要求，或为寻求援助而需与政府机构及官员间往来的机会与频率，以上使得企业或企业员工更可能出于业绩压力、个人私利、或因缺乏反贪腐相关教育训练，而向外部第三方（包括政府官员）提供贿赂或回扣。

四、采购舞弊

疫情对多数企业的供应链造成不同程度冲击，相关影响可能导致企业为争取更加有限的原物料、产能、物流等资源而忽略原本设定的内部控制，或是未落实应有的第三方尽职调查及交易审核程序。而企业使用未经充分审查和评估的第三方，将使其蒙受内部员工与第三方勾结进行采购舞弊以谋求个人利益的机率大增，造成企业信誉受损与财物损失。

在新冠时代，企业管理当局除了需关注如何稳定疫情对企业业务所造成的影响外，亦需同时考虑不同态样的舞弊触角如何渗透到企业营运的各个层面，并建置完善的舞弊风险管理政策及措施以应对。而在上述企业应格外注意的舞弊态样中，我们认为企业尤须更积极防范贿赂与贪污以及采购舞弊所构成的风险，在下篇专栏中将再更深入探讨。（本文作者蔡扬宗为台湾诚正经营暨防弊鉴识学会荣誉理事长／台湾大学会计学系名誉教授；刘国佑为台湾诚正经营暨防弊鉴识学会理事／资诚联合会计师事务所鉴定与调查服务主持会计师）