李沃墙／报税季来临　你也「税」得好吗？

▲年度报税季来临，今年有几项重要的报税新规定值得民众留意。（示意图／ETtoday资料照）

●李沃墙／现任淡江大学财务金融学系专任教授及两岸金融中心副主任，亦为富华创投及兆丰第一创投董事、品丰投顾荣誉顾问。

正当整个社会弥漫一股政治烟雾，深陷快意恩仇的政治热浪之际，不知不觉中，又到了年度报税季。中华民国「万税万万税」一直是广大小资族的痛，因为一毛钱都避不掉，心中徒感无奈；虽然政府偶而推出减税措施，但仅是小确幸。而大老板、有钱人却可千方百计的进行合法或非法避税；二者相较，可谓差之千里。时值2019年，政府有那些税制新法该留意，将关呼你我荷包；又有那些税制不公及民怨，亟需改革？

注意减税新规择优申报

减税政策对一般民众，特别是小资族而言，可节省一些荷包，多出几个便当钱。今年有几项重要的报税新规定值得留意，包含调整五种主要扣除额标准、股利所得课税方式二择一、调整基本生活费保障及放宽健保费列举扣除要件。兹简述如下。

1.首先是调整五种主要扣除额：薪资扣除额从9万提高到12万元、有配偶的标准扣除额从18万提高到24万、而薪资所得与身心障碍的特别扣除额，也都从12万8千元，调高至20万元；另对于育有5岁以下孩童最有感的就属幼儿学前特别扣除额，则由2万5千元大幅调高到12万元。据此，包括月薪3万以下单身族，所得40.8万内；双薪家庭所得在81.6万内，四口之家双薪、2个5岁以下小孩，所得在123.2万元内均可免税。

2.再者是，综所税税率已调整为5%、12%、20%、30%、40%等五个税率；股民获配的股利或盈余，可以选择「合并计税」或「分开计税」方式申报。其中，合并课税是将股利并入综合所得总额课税，再扣除股利所得8.5%的可抵减税额，但每一申报户可抵减税额上限8万元，此法的修正，有利于增加投资意愿。而分开课税则是将股利按28%税率单独计算税额，再和其他各类所得计算的应纳税额合并申报。若比较二者，则适用税率 20% 以下者，可选择股利所得合并计税，且当年度获配股利在 94 万元以下，不仅可免税，甚至还能退税；而综所税率 30% 以上的人，则适合选择股利分开计税合并申报较为有利。

3.本年度提高每人基本生活所需费用至17.1万元，「基本生活费差额」的调整　计算公式如下；

基本生活费差额＝基本生活费总额－基本生活费比较基础。基本生活费总额＝2018年度每人基本生活费17.1万元×免税额人数。基本生活费比较基础＝免税额总额＋标准（或列举）扣除额＋身心障碍特别扣除额＋教育学费特别扣除额＋幼儿学前特别扣除额＋储蓄投资特别扣除额。

4.放宽健保费列举扣除，即要保人和被保险人不限于同一申报户。例如，哥哥申报扶养父母，但父母的健保费却由弟弟的薪资扣；以往因要保人是弟弟，不与哥哥同一申报户，哥哥不能列举扣除父母的健保费；但今年放宽规定，哥哥可以列报。若考量节税效果，兄弟间应协调让最高所得者申报扶养；另由投保薪资最低者缴纳父母的健保费，缴出的健保费较少。

▲财政部表示5/1起开放网页版线上报税，iOS与安卓系统皆通用。（图／财政部）

税制改革仍需再加把劲

租税并非完全是政府向人民课多少钱的问题，税制良窳更足以影响社会的资源分配与效率。因而，一套良好的租税制度应能兼顾公平、正义及效率。长期以来，健全税制一直是台湾税改目标；但遗憾的是，虽历经多次税改，依然问题重重。底下兹举几项荦荦大者评述。首先：二代健保补充保费公平？因现存的健保制度发生财务收支不平衡、保费负担未尽公平等问题，以及不能符合全民健保永续经营的精神。因此自2013年1月1日起将基本保费从5.17%调降到4.91%，并增收2%补充保费，包括奖金、兼职薪资、执行业务、股利、利息、租金收入等6项所得。持平而论，这种含盖薪资所得的补充保费就是一种变相的所得税。此制度选择性的对某些所得或收入课费(税)，但对另些所得或收入却不课费(税)，产生差别待遇，的确存在不合理及不公平现象。

再者，健保局有何权利直接由人民的额外收入填补健保漏洞？尤有进者，此种制度不仅不利于实质薪资的提升，针对股利股息所得课征补充保费，等于是提醒股民不要长期持有股票，要炒短线赚差价。第二，不可否认，台湾的政府效能、税制竞争力和法治的环境、税务环境是否公平合理、透明化和可掌握度，是跨国企业和本土企业进行投资决策的重要考量因素之一。但台湾的税制不透明的确阻碍经济发展，如欧洲商会曾认为台湾的税制无法跟上国际；美国商会也直指，台湾的税务环境对外国人来投资是一个非常大的障碍；结果让外资望之却步，台湾外人直接投资（FDI）金额每况愈下，实难辞其咎。

第三，台湾偏重直接税，税基缺乏弹性，租税结构无法有效配合经济发展。例如，许多新经济及商业模式无法有效课税。另外，国际主流系避免以产业别来减税，而是改依功能别奖励。然而，政府为了配合产业升级、鼓励企业投资及台商回流，大幅度的释出租税优惠政策。依据2017财政统计年报，单是产创条例中的研发减免及促产条例两大减税措施，就为企业减税576亿元；若自2008年累计至今，则逾兆元。除此，根据经济部中小企业处统计，至 2017 年底为止，国内中小企业占全体企业比率高达 97.7 %，但适用租税优惠的却不及 3 %，显然减税都减到大型企业了，厚此薄彼，这难道符合公平正义？更叫小资族徒唤奈何、情何以堪。

第四，富人及大企业税遁严重，政府却无法有效的遏阻；除了造成税收流失外，更是贫富差距扩大的根源之一。如最近法国巴黎圣母院遭祝融之灾后，获法国富豪热烈响应，目前承诺捐出的款项已近10亿美元；此举却让「黄背心」运动不领情，走上街头抗议贫富不均，骂富豪伪善，愿意花大把金钱重建大教堂，并获高额抵税，却眼睁睁看着工薪阶级凋零。第五，财政部无法源依据的税务奖励金，造成税务官员滥开税单，亦造成相当多的民怨。

古云：「风起于青萍之末，侵淫溪谷；梢杀林莽，止于草莽之间」，正说明凡事必事出有因，无风不起浪。今日台湾的低薪、小资族望屋兴叹的高房价、投资不振、人才出走、中产阶级消失、贫富差距扩大，国力日渐凋零、经济前景黯淡等问题，莫不与税制缺失有关，政府岂能以减税小确幸遮掩。有鉴于此，如何健全税制，以达到公平、正义及效率，端赖政府是否能汲取殷鉴、痛下针砭力勠力改革。

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