李沃墙／落实公平税负？一窥林全税改乾坤
▲税负不公一直是台湾经济持续疲软、贫富差距逐渐加大的肇因之一。（图／视觉中国CFP）
税制不公一直是你我心中的「怒」。然推动号称「史上最强税改」的林全内阁，却于日前请辞获准，潇洒离开。其任内留下的税务改革方案，究竟是否能够成功的被推动，抑或是成为过往云烟，只能看「赖神」怎么做了。
被媒体誉为「政大财政帮」，以税务见长的前行政院长林全，之所以要税改，自有其道理。简单来说，林全税改的主轴，在于「营利事业所得税」及「个人综合所得税」，希望在总税收不变的前提之下，适度增加营所税收、减少综所税收，好拉近二者差距，维持一定的公平性与累进性，以期提升经济效率。
这的确值得期待，也获得社会众多人的肯定。因为目前综所税最高税率为45％（全球相对较高国家），和营所税率17％（全球相对较低国家）差距很大。而45％的最高税率，加上股利减半抵扣，徒使本国所有投资人的实质税负提高至49.68％，远超过外国投资人实质税负的33.6％，不仅不利于本国投资人，且投资税负增加，股东的实质税负也侵蚀近一半的投资报酬，这样的结果，叫人怎开心得起来？
这几年国内股市大户与忠实户陆续出走，散户亦纷纷退场，导致股市长期缺乏量能，证交税也减少；不然，就是设法以假外资之名取得优惠扣缴，造成租税扭曲，最终影响整体投资环境。尤其台湾的超额储蓄率高居全球前茅，之所以无法转到投资市场，主因还是没有良好的投资环境。也因此，修改税制建立好的投资机会，让台股免于边缘化，允有必要。
若就综合所得税最高级距税率调高至45％来看（又被称为富人税），也远超过南韩的38％、香港的16.5％、新加坡的20％甚多。富人税的实施，虽在社会公平形式上符合民意，却在实质面上牺牲了经济效率。加上台湾高阶白领所得本就低于外国，高税负让税后所得更低，于是造成国内人才陆续出走，外国人才亦无诱因来台，严重影响国内高科技产业的技术研发及产业结构调整。
过去基于「两税合一制」实施保留盈余课税的作法，被台积电董事长张忠谋批评为「形同反企业成长税」，也影响企业上市柜的动机。台湾近来首次公开发行股票（Initial Public Offerings，简称IPO）家数明显减少，足为佐证。
▲随着林全（左二）的请辞，税改是否真能成功成了赖清德内阁团队需接手完成的课题。（图／记者季相儒摄）
那么，税改要如何改才符合租税公平、经济效率、税政简化、财政收入及国际潮流等几大面向？其实，台湾股利所得全额设算扣抵方式的「两税合一」制度，自1998年上路至今已近20年，期间虽2014年「财政健全方案」将原制度「全额设算扣抵」改为「半数设算扣抵」，并同时将个人综合所得税最高税率级距，由原本40％提高至45％，惟此制度已非现今国际潮流，其设算扣抵制亦十分复杂，改革实有必要。
据悉，目前所提出的具体税改方案包括：个人综合所得最高税率由45％降为40％，将企业营所税由17％调高到20％，现行对企业保留盈余课以10％税率的规定修法减征至5％。另外，外资股利扣缴税率由20％拉高到21％，取消「两税合一」、股利课税改采新制，综合所得标准扣除额由9万拉升到11万元，以及薪资及身障扣除额由12.8万元调高到18万元。
以正面视之，税改虽非一蹴可几，倘本次税改方案若能成功，除将达成上述目标外，亦可说是符合国际潮流，又可减轻营利事业帐务负担及税务风险，还能引导超额储蓄于国内投资，让企业留在台湾IPO，的确有助于提高国内资本市场的流动性。
然而，税改如双刃剑，要顾及效率必遭公平面的质疑。如有论者谓：此次的税改并无法创造更好的经营环境，反而伤害台湾。此外，反对者则认为税改方案将富豪税率减了5％，调高了普通收入者之标准扣除额、薪资所得，以及身心障碍特别扣除额，显然无法缩小日益扩大的贫富差距。但针对此一论述，笔者倒认为在全球化、自由化的时代，对富人课重税只会吓跑他们，反而课不到税。事实上有不少国家课征富人税，虽想让人民有「苦民所苦」的观念，并安抚其仇富心理，但却导致富豪们远走他国，对实质税收不仅并无显著改善。反之，若因降低综所税率而让富人们愿意缴税，岂不就能增加税收并改善贫富差距？
持平而论，税改往往牵一发而动全身，也不能让所有人满意，因为有人得就有人失，有人喜就有人怒。此次税改虽非「全民大减税」，但基于税制改革公平、有效率且能与国际接轨的基础下，应能有效吸引国内外资金及人才，最终反能扩大税基、增加税收、促进经济发展。所以个人支持政府税改。
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●李沃墙，现任淡江大学财务金融学系专任教授及两岸金融中心副主任，亦为富华创投及兆丰第一创投董事、品丰投顾荣誉顾问。以上言论不代表本网立场。88论坛欢迎多元的声音与观点，来稿请寄：editor88@ettoday.net