林祖嘉／保留盈余课税？一直拔毛当心鹅飞走
▲「所得税法」修正案三读通过，尽管综所税大减，但工商界对于保留盈余仍需课税很有意见，频呼吁应取消课税，否则将影响企业根留台湾投资意愿，纷纷出走海外。（图／视觉中国CFP／合成图）
在朝野两党争议下，立法院终于通过这一次的租税改革方案。其中有几个主要的改变，包括：把两税合一制度取消、提高各项扣除额的金额、调降个人所得税的最高税率、调高企业所得税、及对股利所得采分离课税等。由于调整项目很多，不论是个人或企业应该都会受到这次税改影响，所以国人对于税改内容非常关注。
一般来说，租税制度是让政府能透过租税向人民征税，才有钱或资源处理各种公共事务，虽没人喜欢把钱缴给政府，但租税制度是必要之恶，无论是谁都必需接受。然而，政府在取得一定税收的条件之下，一个良好的租税制度，应需同时符合「公平」与「效率」原则。所谓的「公平」原则，包括「水平的公平」和「垂直的公平」，前者指同样所得的人，应缴纳同样的租税；后者指高所得的人，应该缴纳较多的租税。而「效率」原则，则包括租税成本应该愈低愈好，更重要的是，决定租税制度时，也该考虑其对经济成长可能产生的影响。从另一角度来看，就是租税收支是政府重要的财政政策之一。
在这次立院通过的税改内容当中，已对「公平」原则产生两种不同的影响：首先，由于大幅提高各项扣除额的金额，包括薪资扣除额从12.8万元调整到20万元、标准扣除额从9万元调高到12万元、身心障碍扣除额从12.8万元调高到20万元及幼儿学前教育扣除额从2.5万元调高到12万元等。由于这些扣除额对每一位报税的家庭都有效，因此符合「公平」原则。此外，由于调整幅度不小，所以大多数报税家庭应该皆能享减税。但另一方面，财政部把个人所得税最高级距的税率从45％调降到40％，这对最高所得家庭同样是有利的。
然其中最不公平的修改，就是把股利所得从综合所得中分离出来课税。新的规定分成两部分，可供股利所得者自由决定，其中A案采合并课税，可扣抵税额为股利乘以8.5％，同时可扣抵税额上限为8万元；B案为分离课税，采单一税率28％。然依我国目前税法规定，可课税所得净额超过1,031万元时，其所得税率为45％，不论其所得来源是薪资、股利或其他所得。
再从财政部过去的所得来源分析，台湾所得超过1,000万元的高所得家庭中，其最主要的所得来源都是股利所得，假设一个家庭其原先股利收入为1,000万元，他必需缴纳450万元的所得税；而今分离课税后，他必会采用上述B案，因此，他所缴的税将减少为280万元，换言之，分离课税后，他可省掉170万元的所得税！其实这些高股利收入家庭的所得，可能远远超过上述所得，他们省下来的税，更将会远超过上述案例，当然也远超过其他家庭能省下来的税，也因此股利分离税，是这次税改中最不公平的部分。
▲这次全民税改除了调高扣除额部分对中低收入者有「照顾到」，但股利所得分开课税却不符合公平原则。（图／记者陈明仁摄）
再说，对台湾极少数薪资所得超过1,000万元的人来说，包括企业的CEO或是演艺界人士，他们想要赚到1,000万元必需非常努力，但他们却必需支付400万元的所得税，远超过股利收入者所必需支付的税赋；而高股利收入者则是坐在家中什么事也不必做，就能等着分派股利，却又可享有效低的效率。也因此不论从什么角度来看，「股利分离课税」都是非常不公平的，我们不知道为什么这一次民进党政府要极力推动此项改革，唯一可能的解释，就是其背后有大金主要求此种修改的压力，否则很难想像政府会做此变革。
至于税改的效率及对经济成长的影响，主要得看税改的稽征成本，以及对于企业投资将造成何种影响。在稽征成本方面，这次税改把原先的两税合一制度取消，这是正确的，不但符合国际潮流，更能减少许多的稽征成本。但若从这次税改对于企业投资的影响，我们却会发现对经济成长而言同样非常不利。首先，这次税改把企业的营利事业所得税率，由原先的17％调高到20％，这是很值得商确的调整。因为最近从美国开始，全球许多国家都在调降营利事业所得税，希望借此吸引企业进行更多的投资，甚至可以吸引更多外资到该国投资。可我国近几年国内投资乏力，外人投资也大幅减少，现在政府却要提高营利事业所得税，时机上明显有问题。
另外一个长期被企业诟病的，就是保留盈余税。这次政府把保留盈余税由10％调降到5％，虽略有帮助，但对于企业是不够力度的。因为从理论来看，企业赚到钱时，会被政府课征营利事业所得税，这是正常的，但企业在缴纳所得税之后，其资金要如何使用应是他们的自由，为何还要对保留盈余的部分课税？这是很不合理。
更重要的，就是企业缴税后，有些会考虑把部分利润保留下来，供未来投资之用，这对于一些高科技企业来说尤其重要，因为投资代表因应未来科技进步的需求。然而，政府降低了保留盈余税，也会同时降低企业把盈余留下来的诱因，如果企业没有保留盈余可用，不仅投资可能减少，对于竞争力亦会有很大影响。也就是说，从鼓励企业进行研发及投资的角度来看，政府根本就不应课保留盈余税，应利用这次税改机会，把保留盈余税整个拿掉才对。
最后，这次税改中，除了调高扣除额的部分值得鼓励外，对于股利所得改采分离课税是完全不符合公平原则的；另外，在效率与对经济成长影响方面，一方面提高营利事业所得税，一方面仍对保留盈余课税，这对企业投资和经济成长都是不利的。总而言之，这次的税改内容可说是不及格的！
●林祖嘉，前陆委会副主委兼台港经济文化合作策进会董事长、前国发会主委，主要研究专长领域包括两岸经贸、住宅经济与应用个体，现为政治大学经济系教授。以上言论不代表本网立场。88论坛欢迎多元的声音与观点，来稿请寄：editor88@ettoday.net