报税攻略系列五之五－未上市柜股票交易所得 计入基本税负
除了报税以外，今年也有新税制上路。勤业众信（Deloitte）会计师事务所执业会计师王瑞鸿表示，未上市柜证券交易所得自今年起列入基本税负制课税范围，时常买卖未上市柜股票者一定要特别留意税负问题。只要今年有出售未上市柜或私募股票等赚取差价，明年5月就要将该所得计入基本税负、有可能要缴税。
为防堵大户利用未上市柜投机炒房歪风，立院去年底三读通过《所得基本税额条例》修正案，将未上市柜股票交易所得恢复计入基本税负制课税。
以个人基本税负制来说，包括海外所得、特定保险给付金逾3,330万元部分、私募证券投资信托基金的受益凭证交易所得、非现金捐赠金额等项目都要计入基本税负制，还有综合所得净额加上分开计税之股利所得与前开应计入最低税负的项目为基本所得额，再减除670万免税额后适用20％税率，即为基本税负。
然而，若基本税负超过当年度综所税，则个人要补缴差额税款，以符合基本税负制精神，也就是要让适用租税优惠、集中于海外或未上市柜证交所得而免缴税的公司或高所得个人都能缴纳基本税额。
自今年起未上市柜证交所得列入基本税负后，可能导致天使投资人不再愿意投资新创企业、以免遭课重税。
为避免新创产业遭错杀，我国也提供高风险新创排除条款，稳固新创投资人信心。
所谓高风险新创排除条款有三种，包括新创企业自行向主管机关申请列为高风险新创、成立五年内登录创柜板、适用产创条例第23-2的天使投资人条款，只要该新创公司未涉及逃税或炒房情况，股东买卖该未上市柜高风险新创公司的股票赚取差价、通通免计入基本税负，而经济部等机关也会按季公布高风险新创公司名单。由于个人基本税负制有免税额为670万而且适用20％单一税率，相比综合所得税最高税率为40％更低。
王瑞鸿认为，一般个人要缴的综所税通常都比基本税额还要高，即使出售未上市柜股票所得超过670万元，基本税负也可能低于综所税，不用多缴税负。
不过，王瑞鸿也提醒，若综所税额很低的个人今年有大量买卖未上市柜股票赚取价差，明年报税可能就要留意基本税负，若基本税负比综所税还要高、需补缴差额税款。
举例来说，如果A先生今年未上市柜证交所得有1,200万元，综合所得净额为0，等于没有综所税额、只有基本税负，因此为1,200万元减除670万元免税额后适用20％税率，A明年报税要缴106万元的基本税负。若漏报未上市柜证交所得且涉及漏税情况，除补税外，还要处所漏税额二倍以下罚锾。（系列完）