台湾银行家／IFRS 17将上路！寿险业应回归保险合约精神「重新检视转型」
▲保险业者应重新检视既往的保险合约，并做好因应未来全面导入IFRS 17的准备。（图／Pixabay）
文／赵有德
IFRS 17号公报上路在即，各大保险业如临大敌，安侯建业联合会计师事务所执行董事钟丹丹表示，业者应趁早决定要「自建系统」或「委外采购」，并分阶段导入，将保单全面进行重分类，力求将影响降至最低。
被视为「魔王级」的IFRS 17号公报为何让台湾保险业如临大敌？在2025年势必要全面接轨的情况下，国内寿险业者该如何面对挑战与因应？《台湾银行家》特别专访安侯建业联合会计师事务所执行董事及合伙人钟丹丹说明影响层面及提出解方。
为让保险业财报在国际上更具比较性及透明度，保险业国际会计准则理事会（IASB）将于2022年实施IFRS 17号公报，但由于冲击太过巨大，金管会保险局日前宣布，台湾保险业将晚3年，延至2025年适用。
现行的会计制度，保险公司向保户收到钱，就视为收入，并提存准备金；但新的会计制度，保险公司必须检视保险合约群组的赚赔，赔钱要立刻列入亏损，赚钱则在保险期间内，逐期随服务之提供而认列。
一旦IFRS 17公报实施，该会计准则复杂度高，其中最重要的改变之一，就是保险业「损失要马上认列，利益要逐期分摊」，这些讯息足以让不少保户股民们胆战心惊。
此外，过去台湾大都销售传统型高利率保单，却必须依照现在的利率评估，重新计算缺口，并提足准备金或增资。然而目前市场处于低利率，若未来用市场一致性基础衡量这类保单，可能会面临责任准备金提列不足的问题。
换句话说，寿险公司潜在的「利差损」将会「全都露」，由于影响层面太广，因此让全球保险公司措手不及，正式实施时间也一再延后。
对于传出南韩政府预估业者需要增资因应IFRS 17带来之冲击，金管会主委顾立雄则强调，由于国际间对无风险利率尚未定案，谈公布增提数还太早，然而主管机关也已组成专案小组，要求寿险公司若测试后须增提准备金，则逐步完成增提，并希望能顺利在2022年底前提足。
《台湾银行家》为此特地专访拥有超过25年执业经验的安侯建业联合会计师事务所执行董事及合伙人钟丹丹，说明IFRS准则的精神、影响及因应措施，以下为专访纪要：「我要先厘清观念，一个会计准则的实施，并不会去影响或改变最终的损益，只是认列和呈现的方式不同，现在大家容易误解，这个准则（IFRS 17）让本来赚钱的项目变成不赚钱，不是这样的。」
寿险业需重新检视与转型
钟丹丹一开始就提醒大家不要太过恐慌，因为财报是中立的，对于上市公司投资人来说，可以得到更透明清楚的资讯揭露作为参考；对业者本身，也是重新进行一次大规模体检、检视转型的机会。
安侯建业会计师事务所日前曾针对30个国家、160家保险公司进行问卷调查，结果显示，其中，有97%的大型保险公司认为，IFRS 17虽然会带来适应上的冲击，但也正因为必须遵循，所以是重新检视、革新既有内部资料、系统及流程的机会，期待进一步的改变业务型态。
由于IFRS 17导入的工作繁杂，因此难免带来巨大冲击和影响，日前，IASB理事会也初步决议把生效日延后1年，以及采取更开放的态度，重新讨论全球保险业者提出的导入议题，及讨论修订准则的可能性。
钟丹丹打比方，消费者购买保险是长期合约，今天如果换个行业来看，假设是买房子，营建业会根据营收及完工百分比，再对应成本去认列，若是成本大于收入，按照IFRS公报，就会要求马上认列亏损。保险业也是同样的道理，不同的是，营建业从建设到完工销售，至多5到10年，保险合约最长却可至终身，除了「认列期间」，还有「销售量」，「我们可以去想像，保险公司有上亿张保单，风险都不同，要用现在的利率去折现，还要加入精算的概念去计算，冲击有多大了！」
▲为避免冲击太大，台湾保险业将延至2025年开始适用IFRS 17。（图／PEXELS）
尽快改变现行会计结帐流程
「正因为未来估算必须纳入精算概念，对会计和财务人员来说，也必须重新适应相关语言，是很大的挑战。」钟丹丹提醒，即使无可避免有增资压力，保险业者仍应未雨绸缪，持续关注议题发展，以及刻不容缓地重新检视既往的保险合约，并且以更弹性且缜密的计划，针对接下来售出的新保单，尽快对应分类，提前做好因应未来全面导入的准备。
钟丹丹指出，现在要重新检视所有保险合约，依照类似风险分为三大群组，第一是旧亏损性保单；第二是有明显赚钱的获利性保单；第三是稳定度不高，还需要花时间辨认分析的保单。
以往保险业采锁定利率来提列准备金，但早期利率无法反映保险业负债水准，改采现时估计后，保险业须提列更多准备金，对台湾成立较久之保险业者来说，冲击相对来得大。举例来说，民众在20年前买的保单，预定利率可能高达8至10%，所以，保费比较便宜，保险公司提的准备金也比较少。但是，现在利率可能剩下2%，保险公司还是用原先所采利率在提准备金，若用现时估计，保险公司反映在财报上的负债会高出许多，届时必须补提。
IASB曾经在2018年10月的理事会上，汇总25个关键项目，这些项目也包含欧洲财务报导咨询小组（EFRAG）对IFRS 17导入的顾虑，以及6大关键议题：包括合约服务边际（CSM）于保障期间依保障单位摊销认列为收入、所持有的再保险合约会计处理所造成的不一致、保险取得现金流量、财务状况表的表达、以1年为群组划分的汇总层级，以及实施准则时过渡规定采用处理等。
举例来说，业者关心未来IFRS 17下各商品的盈余型态可能集中于前端或集中于后端，如年金保险商品，收入认列之样态在递延和年金化期间可能差异甚大。此外，若合约成为亏损性，将无法由合约服务边际吸收而直接冲击于损益，盈余将大幅波动。
IFRS 17要求在财务状况表上以保险合约群组分别表达资产与负债，且不能相互抵销，如应收保费、应付佣金、应收（付）再保往来款项等，未来将依据保险合约群组净额表达，部分业者也表达了对此议题的关注和施行的挑战。
▲未来保险业的估算方式须纳入精算概念，对财务会计等相关人员将是一大挑战。（图／视觉中国CFP）
IASB要求修改提案需满足两大规范
因此，全球9个国家保险机关协会，包括欧盟、加拿大、韩国、澳洲、纽西兰及南非等国家，也几乎是同时联合具名向国际会计准则理事会（IASB）陈情，表示实务上仍有尚未完全解决的议题，要求延后2年实施新准则。欧洲财务长论坛也接着提出6大关键议题，以及对准则修改的看法。
IASB则回应，任何修改提案都必须满足两个规范，一是修正条文不能导致重要有用的资讯流失，特别是对于财务报表的使用者；另外，修正案不能中断或过度干扰保险业者已经在进行中的导入排程。
钟丹丹表示，台湾虽然晚3年接轨，但是，由于保险渗透率高、保单量太大，要处理过往保单旷日费时，包括成本结构的组成都要经过精算，所以才会用「魔王级」来形容，「但我认为不宜扭曲，还是要回归到保险合约的精神。」
「寿险公司的资产负债管理都是长期的，但因波动要立即反映到报表，所以公司就很挣扎，然而让损益控制尽量维持平稳，也是公司采用避险的意义。」
更关键的是，国外的保险业大都在IFRS 9采暂时豁免，意即IFRS 9与IFRS 17会同时实施，而台湾保险业大都在金控体系，因此在去年度实施IFRS 9系采用覆盖法，届时IFRS 17实施后，依公报规定其金融资产可以重新指定，资产与负债之管理更形重要，而保险业在IFRS报表上必须以较高的汇总层级表达保险合约产生的资产与负债，正式接轨后，保险业者重新建置开发新系统的成本及复杂性都会提高不少。
总结来说，为了顺利接轨，把影响程度降至最低，钟丹丹建议业者趁早决定要「自建系统」或「委外采购」，以及分阶段导入，将保单全面进行重分类，并透过外部国际专业顾问公司咨询及协助，以求将影响程度降至最低，总之，尽速行动吧！
▲IFRS 17上路后，保险业者需要重新建置开发新系统，成本及作业复杂度都会提高。（图／pixabay）