申请退休后死亡...是遗产税还综所税？ 关键在财产取得时间
财政部高雄国税局指出，最近有纳税义务人因遗产税漏未申报债权而受处罚的案例：有纳税义务人漏报已过世配偶生前尚未领取的退休金，并合并申报为退职所得，经国税局发现后，要求补缴税款并处罚。提醒民众，若要申报遗产税，须注意财产取得的时间点。
高雄国税局表示，近来有债权人因在死亡前已申请核准尚未领取的退休金，被继承人配偶当年度综合所得税结算申报，误合并申报被继承人退职所得；然而由于该笔退休金是被继承人死亡前向雇主申请核准，死亡后才受领，就死亡时间点来看，被继承人死亡前即已具领取退休金的权利，该退休金自属被继承人死亡前已存在有财产价值的权利，即属遗产及赠与税法规定应申报的债权，应并同遗产税申报。
国税局说明，遗产税是人一生最终财产的结算，其税赋原理较偏重民法的规定，被继承人遗产应依其死亡时点为界来判断，是否属被继承人的债权财产，除了退休金外，尚包括死亡前应该领取或收取之薪资、利息、股利、租金等，都属于被继承人死亡前已具有领取权利的债权，所以债权债务的发生时点不同，自然产生的法律效果就不同。
国税局表示，被继承人死亡与退休若在同一年度，退休金就有3种申报的样态。一、被继承人死亡前已申请核准但尚未领取的退休金，即属遗产及赠与税法规定应申报的债权，应并同遗产税申报，而继承人日后取得这笔退休金，可适用所得税法规定而免纳所得税。
二、若被继承人死亡前已领取退休金，该退休金自然会转换成遗产项目中的现金、银行存款或其他资产型态，无须再另于遗产税中申报该笔退休金债权，只要按扣缴义务人开立的退职所得扣缴凭单，依所得税法规定申报综所税即可。
三、如果被继承人于办理退休前死亡，则被继承人生前雇主所给付因死亡而退职的员工退（离）职金、慰问金、抚恤金等，不属于遗产，无须于遗产税中申报，而是属于继承人的所得，应由继承人依所得税法规定申报综所税。
高雄国税局提醒，民众若有类此死亡退休金申报问题，应审慎判断究应做何种申报，以免因误报致造成漏报，经稽征机关查获后，遭补税论罚。