四大财会与税制差异 企业申报要留意

企业申报，不能只用财务资料，应留意税制限定范围。国税局指出，实务上常见到企业财务所得与税务课税所得的四大差异，包括列支限额、业外损失、未实现费用及损失、收入与费用配合原则等。

国税局表示，企业的财务会计所得是依商业会计法及一般公认会计原则计算而来，目的在提供投资者或债权人公允表达的财务资料。然而，税务上的课税所得是依所得税法计算，当财务所得与税务课税所得发生差异，企业在报税时要依法进行帐外调整。

第一，以列支限额而言，官员指出，税法上常见到企业列报费用或损失、却遭到国税局打回票，关键就是部分项目在财务会计上并无限制、但税法有列报上限，像是交际费、捐赠、折旧、差旅费、职工福利等。

官员举例，依所得税法及营利事业所得税查核准则规定，企业列报无形资产只能以「出价取得」为限。然而，曾有A公司列报了专利费用1亿元，但是实际上其专利是租赁使用权、并非取得权，因此国税局最后不予认列1亿元费用、并要求补税。

第二，如果企业有经营本业或附属业务以外之费用、损失，虽然财会上可以认列，但官员强调，税法上只要是业外损失，是不得申报认列的，像是企业滞报金、怠报金支出，还有非营业所需之损失。

第三，企业未实现费用及损失无法认列，官员举例，像是兑换损益、销货折让、其他损失、投资损失等，只要是法律未规定或未经财政部专案核准，企业都不能申报认列未实现费用、损失以抵税。

第四，收入与费用需符合比例原则，企业如果没有该项业务却列支出，或是明显超出市场行情，国税局将认定不符公司业务而剔除，最常见的就是广告费用分摊、派驻海外人员费用、免税所得之损费。

官员举例，过去曾有企业明明没有外销美国需求，但是董事长却将自己女儿派驻在当地并且列报派驻海外人员费用，最后遭国税局要求补税。