税改鸡尾酒不要忘了这一味：废除实质课税原则
▲赖揆说税改就像给台湾社会一杯鸡尾酒，但如果不能解除广大税灾族群的民怨，恐怕只能谈得上是一杯果汁。（图／视觉中国CFP授权提供）
文／葛弦
行政院赖院长于9月26日首度以阁揆身分到立法院报告施政方针，对于这次税改，他表示：站在医生角度看，税改就像一杯鸡尾酒给台湾社会，希望促进经济发展，也可平衡贫富差距。他列出：优化税制，健全资本市场，接轨国际税制，建构公平、效率、简化及具国际竞争力赋税制度，吸引人才到台湾及留台等方针。笔者认为：要朝这些方向努力，首要之务应是废除让产业投资却步的实质课税原则。
近年政府推动前瞻、长照……等各种政策，处处都要钱。负责国库收入的税官使命必达，使出各种手段努力收税。在先后两任财政部长领导下，台湾税官征税效率可能居世界之冠，尽管中小企业数量及经营规模近年快速萎缩，但营业税、货物税……等五大税目额度却年年增加，超征税额也是年年创新高。可想而知，超征税额可能是广大税灾民怨堆出来的，根据统计105年全台累计809万件增加欠税欠费待强制执行案件，若以当年总报税户当分母，平均每个报税户会有130%遭遇税务纠纷的机率。
实质课税原则，是让税官发出虚拟税单的法源依据，造成严重税灾，让前台大法律系陈志龙教授发出讥讽之语，将国税局税单比喻成税「股」，无本竟能收万利的生意，只要税务机关说你有问题，很少人可以全身而退。就算不服，奋力上诉行政法院，仍然求助无门，因为人民胜诉率不到6%。但这庞大数量的税灾户悲歌有谁听见？靠人民选票站上舞台的政治人物一代换一代，往往是为了争取选票筹码，坐视不公义税收者仍比比皆是，但他们可曾想过若将105年公民投票人口数1878万作分母，累计的809万待执行税务案件为分子，投票人口有43%机会遇到税务纠纷，税灾族群可说是不能被忽略的重要票源啊！
许多会计师分析这种「虚拟收入、实质课税、万年税单」的情形，多半与税务人员的认定原则相关最密切，法源来自98年李述德部长主导通过的「实质课税原则」，其法条列于税捐稽征法第12条：税捐稽征机关认定课征租税之构成要件事实时，应以实质经济事实关系及其所生实质经济利益之归属与享有为依据。实质课税原则乍看之下似乎公平合理，却为实际的收税开了一个巧门，尽管当时的李部长对着媒体保证：「税捐机关并不会濫用实质课税原则」，执行九年下来已经造成太多税务冤案。因为此原则超越了「租税法定主义」的赋税传统，当时司法院院长赖英照曾委托学者专家进行研究，结果指出一旦采用「实质课税原则」，因其欠缺法律明文规范，滥用行政权而发生租税争讼的机率，将大为提高。大法官566号及615号解释文附带的不同意见书，也对实质课税原则提出疑虑。
迄今实质课税原则实行逾九年，税官可以不受限制任意牵拖，要税谁就税谁，要税多少都有，完全无法条可制衡，当初专家预言及大法官疑虑不幸言中。为此增加的冤案实在太多，有志之士终于在去年力推通过《纳税人权利保护法》。然而此法尚未实施就被法界人士批为跛脚保护法，因为纳税者保护官都是税官自己人以任务编组转任，而税务专业法官则是现行被质疑不具税务专业的行政法院法官「被就地合法」，只会当橡皮图章。纳税者保护官与税务专业法官无异是「协商机制」与「让人民败诉的行政法院」之翻版。堂堂的财政部长许虞哲先生更是于今年初，面对媒体大方表示「如果要人权，那就不要课税了」。现今台湾正进行「号称史上最强大税改」，政府高阶官员高喊税改及转型正义，却只是热烈地回应社会上财经专家或大企业家的要求，双方在各自盘算的利益上斤斤计较税率，但是对税灾户的哀嚎充耳不闻。现今赖院长想端出的税改鸡尾酒，若没有解除税灾民怨这一味，根本称不上是鸡尾酒，充其量是杯果汁而已。
●作者葛弦，企业经理人。以上言论不代表本报立场，本报保留删修权。88论坛欢迎更多讨论与声音，来稿请寄editor88@ettoday.net