专家传真－税捐资讯自动交换制度 能否实现所得重分配
我国今年9月1日起正式启用税务用途资讯自动交换机制（下称资讯交换制度），并与澳洲、日本进行第一波交换。「税务用途资讯自动交换机制」，是由经济合作暨发展组织（OECD）创建的多边交换制度，让世界各国公部门互相交换税务资讯，使各国税务部门能够确保境外帐户被正确申报。OECD秘书长Angel Gurria于2020年7月1日表示：「鉴于各国在COVID-19的危机中急于筹措收入，一个无处藏富的世界遂至关重要」。
我国目前已和33个国家签署协定，希望能使国人的海外金融帐户全面透明化，打击利用海外金融帐户进行脱法避税或违法漏税的行为，不仅能增加财政收入，也可实现税捐所得重分配的功能。第一波资讯交换已于今年9月与日本、澳洲进行，增加的税捐收入更预估达新台币135亿。然据笔者观察，纵使资讯交换制度立意良善，但可预期其成效仍相当有限，以下就两大方面进行分析：
我国「所得税法」就个人综合所得税（下称综所税）采属地原则，也就是仅就境内所得课征综所税，境外所得不课税。为了「弥补」此一财政缺口，我国另以「所得基本税额条例」课征最低税负，当基本所得额（可大致理解为应税、免税及非税所得的总和）逾新台币（下同）670万元的部分需课征20％的基本税额。
然而，在最极端的例子下，如我国人民甲境内应税所得达670万元，依所得税法需被课征高达逾180万元的综所税；而我国人民乙境外所得670万元，但因为是境外所得，所以不需课征我国综所税，也不需要缴纳我国基本税。最终，两者的税额有180万元的遥远距离，这样的税制说不上合理，但造成的财政漏洞也深不见底。
为扶持产业发展及成长，我国分别定有「产业创新条例」、「中小企业发展条例」及「生技新药产业发展条例」，而此三大条例的共同特色即税捐优惠。所谓税捐优惠，简单来说是国家为了奖励或鼓励人民行为或不行为，而给予税捐负担的减免。例如产业创新条例第10条、中小企业发展条例第35条 及生技新药产业发展条例第5条，分别就不同的产业或给予不同之申请门槛，就企业的研究发展支出费用，得以抵减企业的30％甚至50％所得税额，其目的在增加企业投入创新研发活动的诱因，期许未来研发成果转换成营业额后，能增加税收。
拥有相同负担能力之人应该负担相同税捐义务，此为税法上的 「量能课税原则」。然而前开研发支出税捐优惠逸脱了量能课税原则，成为例外状态，虽对于经济政策的推行可能有短期立竿见影的效果。但长期施行的结果，恐将形成造税捐负担不公平的状态。故立法者在三大条例都明定了落日条款。然而，囿于经济发展政策考量，前开优惠每逢落日就会开启延长程序，例如原订民国（下同）108年12月31日失效的产业创新条例第10条，已被修法延长到118年12月31日；而预定于111年12月31日失效的生技新药产业发展条例，已有草案更名为「生技医药产业发展条例」，并延长至120年12月31日；即将于113年5月19日失效的中小企业发展条例第35条，预期也将开启修法延长程序。
综合前述两大点，个人综所税的属地原则与永不落日的税捐优惠，前者使国人习于藏富海外，后者使企业惯于长期依赖，两者不仅均致财政收入缺口，税捐负担不公平状态的常态化也使得所得重分配效果荡然无存，恐资讯交换制度也难以弥补。