工商社论》崩解中的综合所得税制应另谋出路
日前行政院会通过文化部所提「文化艺术奖助及促进条例修正草案」，将艺术品拍卖所得改采分离课税，不再并入综合所得中计税。如此虽可提升国内交易量，吸引海外交易回流，带动周边产业发展，提升台湾在国际艺术品交易市场能见度；然而此种对高所得者减税、低所得者加税的分离课税做法，势必进一步破坏综合所得税（简称「综所税」）的完整性，以及量能课税精神，实在不容轻忽。
近三十多年来，从国民所得统计观察，劳动所得与资本所得分别占国民所得的对比，由1980年代的6比4，转变成近年来的5比5。然由综合所得税申报核定统计知，劳动所得（包括薪资、执行业务、退职金等所得，其中绝大部分为薪资所得）占综合所得的比重，由以往约占七成，提升至目前约占八成；资本所得（包括利息、股利、租金、权利金、财产增益等所得）则由以往约占三成，降至仅约占二成。此种反差现象的存在，除了受全球化运作影响，资本报酬成长快速，劳动所得比重持续走低外；在课税方面，资本所得往往享有分离课税或免税待遇，也易于移至海外或转入地下，税基受到严重侵蚀而课不到税，以致劳动所得占综合所得的比重上升，综所税制已存在严重问题。
简言之，台湾近年来许多资本所得纷纷脱离综所税量能课税范围，采取分离课税的方式。例如：金融商品中公债、公司债、金融债券、短期票券等之利息所得，以及结构性金融商品所得，均采分离课税方式。政府举办之奖券中奖所得，也采分离课税。对于金额相对高的股利所得，可采分离课税方式计税，但要与其他的所得合并申报。个人出售土地之增益，课征土地增值税，则属财产交易所得之分离课税。房地合一交易所得税，亦属于分离课税。未来文化艺术品拍卖所得也拟分离课税。至于证券交易所得，目前虽然停征，以往曾经分离课税过。凡此种种，资本所得纷纷脱离综所税的课税范畴，以致劳动所得占综合所得的比重已提高至80％左右，综所税可谓「名存实亡」。
由上观之，台湾综所税制一再舍弃资本所得，在且战且走下，朝向分类所得税倾斜，任其分散与随波逐流，处于近乎崩解的局面。然在回归完整综所税制已回不去情况下，北欧国家在1990年代初期，陆续采用的双元所得税制（dual income tax system），应该可供台湾借镜。
回顾1930年代前后，西方国家之资本主义运作，受到共产主义革命冲击、全球经济大恐慌、两次世界大战，以及贫富对立严重的影响，面临严峻的考验，纷纷采取高度累进的所得税率，寄望取得大量税收用来推动社会福利制度，改善所得及财富分配不均现象。当时主要国家个人所得税之最高边际税率，大多分布在60％～80％间，美国、英国一度高达90％以上。此种普遍高税率的现象，直到1980年代中期，各国受到重视经济诱因的供给面经济学影响，纷纷改弦易辙，大幅降低最高边际税率，大致维持在30％～50％间。然在全球化冲击下，仍然面临严厉挑战，资本（或资金）纷纷快速向税率低的国家或地区移动。
在1930～1980年代这段期间，北欧诸国，尤其是瑞典，曾被誉为「从摇篮到坟墓」悉心由政府透过高度累进税率推动社会福利制度的国家。然在全球化冲击下，已面临财源困窘的局面，必须在税制上有所更张。北欧诸国为期提高租税在国际上的竞争力，降低资金外移诱因，同时借以吸引外资，采取双元所得税制有其不得不然的苦衷。然而，对资本课征相对较轻的税，实在有违社会正义精神；问题在于政府若收不到税，如何量能课税？又如何有财源融通社福支出，达成所得重分配的功能呢？
在全球化、国际化之大势所趋下，资本在国际间流动力远高于劳动，若是世界各国无法协同一致的对资本课征相同的税率，资本势必会往税率低的国家移动，国际间租税竞争势难避免。此时双元所得税制透过单一比例税率对各类资本所得课税，可以维持资本所得间的租税中立性；并且在吸引投资、促进生产、增加就业，以及追求成长之驱动下，反而成为难以抗拒的课税制度，尤其对小型开放经济体系为然。
反观台湾现行的泛综所税制，既叠床架屋，又支离破碎，离课税公平与效率目标甚远。而力挽狂澜、另谋出路的方式，就是将原本各自分离课税的各类资本所得，整并成课征相同税率的资本所得税；同时取消对资本所得的各项减免税，以期扩大税基并降低逃漏税诱因。至于劳动所得则采累进税率课征，并提供适足的扣除额。而在打造具国际竞争力的租税环境之同时，政府必须加强教育投资、医疗照顾、弱势者生活保障等，甚至开征（净）财富税，增进财税政策的公平性。这些都是顺势而为的配套改革，值得政府当局慎重评估。