未分配盈余实质投资可抵税！资诚：子法规 2大亮点
财政部今（9）日发布，产创条例的子法规，资诚联合会计师事务所表示有两大亮点，实质投资支出追溯自2019年的1月1日投资；以及实质投资证明文件免提示董事（不用经过董事会、股东会）。
资诚联合会计师事务所税务法律服务会计师林巨峰提出5大实务应用观点，值得企业注意：
一，实质投资以资本支出、取得(拥有)所有权及帐列相关资产为认列原则。承租办公营业场所的租赁改良物、承租土地并以地主名义兴建房屋者，因未取得建物所有权，恐难符合减除要件；购买技术亦同，若仅支付权利金而取得使用权者，緃使预付5年授权金，仍不符资本支出要件，不能列为未分配盈余减除项目。另外融资租赁取得设备者，似应以取得所有权时点，始符合规定，申请减除未分配盈余。
二，长程投资案件，评估分期或个别建制可行性。企业若有长程投资案件，考量需于盈余发生年度次年起三年内完成实质投资支出，可评估分期或个别建制投资案的可行性，并以工程明细表、验收报告、付款证明等相关文件，佐证投资完成，把握三年之适用期限。又同一投资案件并不限以单一年度盈余执行，可数年度盈余运用于同一投资案。
三，租赁业以出租为主要营业项目的行业，可不受「3年内出租建物、设备应补税加息」的限制。子法规规定，三年内将建筑物、软硬体设备或技术转借、出租等或变更原使用目的非供自行生产或营业用部分，应向税捐稽征机关补缴税款并加计利息。包含租赁、物流、仓储等以出租为主要营业项目的行业，考量其行业特性，似可不受该项不得转租的限制，惟建议应向财政部厘清并申请个案请释为宜。另实务上，企业可能将自用建筑物的部分空间出租，则应按出租比例补征税款。
四，可减除的未分配盈余数额，依所得税法第66条之9规定计算，企业若有以前年度(例如2017年度)依规定限制的盈余，在限制原因消灭且未作分配时，应并同限制原因消灭年度(例如2018年)的未分配盈余计算，故此部分亦可做为实质投资的税基减除。
五，可与境外资金汇回专法并用，亦可与「智慧机械+5G支出投资抵减」并用。林巨峰提醒，面对中美贸易战、反避税法令、免税天堂经济实质法的综合挑战，许多企业已调整组织架构及产业链布建，回台进行实质投资。建议企业可思考如何搭配各项租税优惠，妥善规画实质投资项目、投资时程与运用资金来源，兼顾产业升级、资金运用及税负优化效果。